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新冠肺炎疫情對物流企業及審計工作的影響

2020年10月21日

        新型冠狀病毒感染肺炎疫情(新冠肺炎疫情)在2020年初快速爆發,對中國經濟與人民的生活帶來了嚴重的影響。根據商務部網站公布的信息,2020年1-5月,我國對外貿易總額11.54萬億元人民幣,同比下降4.9%;中國物流與采購聯合會、國家統計局服務業調查中心發布的信息顯示,2020年2月,中國制造業PMI下滑至35.7%,創下歷史新低。雖然2020年5月中國制造業PMI恢復至50.6%,達到上年同期水平(49.4%),但截至目前,疫情在全球范圍內仍未得到有效控制,預計新冠肺炎疫情的防控會在未來相當長的時間內成為常態,會對全球范圍內包括資本市場、國際貿易在內的各個經濟領域造成持續影響。 
        一、新冠肺炎疫情對物流企業的影響
        物流行業處在生產與消費的中間環節,國內外經濟發展態勢疊加疫情影響將加速物流行業從增量市場向存量市場轉變,市場競爭將更加激烈。物流企業受新冠肺炎疫情下需求下降、運營成本增加、供貨商服務供給困難等因素的影響,利潤遭受收入端和成本端兩側的擠壓。從2020年一季度企業的公開信息看,新冠肺炎疫情對物流企業普遍產生了較大影響:
企業名稱 營業收入 同比變動 凈利潤 同比變動 經營現金凈流量 同比變動
中國外運 163.82 -9.00% 2.22 -63.14% -9.67 10.13%
廈門象嶼 669.27 21.20% 3.85 8.61% -207.85 -81.64%
順豐控股 335.41 39.59% 8.34 -32.32% 19.09 34.28%
中儲股份 74.01 -25.45% 0.1 -53.62% -13.3 -91.92%
德邦股份 45.18 -17.50% -0.94 -92.30% 1.54 166.03%
華貿物流 21.76 4.87% 0.64 -9.38% 1.03 -10.50%
        
數據來源:巨潮資訊
        可比數據中存在負值的,以增加或減少的絕對值金額與對比數據的絕對值金額計算變動比例。
        新冠肺炎疫情對物流企業的影響主要體現在以下幾個方面:
        一是業務量和業務收入階段性大幅度下滑。突發疫情導致需求和生產驟降,對投資、消費和出口都會帶來明顯的沖擊,短期內難以恢復到疫情爆發前的水平。作為產業鏈的中間環節,物流業務與國際貿易、航線運力、企業的復工復產等均密切相關。受疫情影響,除日用生鮮宅配需求量暴增外,大部分物流企業短期面臨著內、外需不振,訂單減少,集裝箱吞吐量同比出現較大幅度下降,對業務收入短期內帶來較大影響。
        二是短期內運營成本大幅上升。在防疫措施漸趨常態化的情況下,國際、國內運輸通道不暢,運輸成本及業務外包成本大幅度上升,運營效率受到影響。此外,疫情防范所需的設備與設施的購置與使用、員工防疫期間復工人員數量不確定,工作時間與工作效率受到影響,人力成本增加、甚至員工感染新冠肺炎構成工傷,都會導致物流企業短期內的運營成本增加。
        三是收入下滑、成本上升帶來資金風險。疫情導致現金流入大幅度減少,但固定成本、防控及人員成本等帶來現金流持續流出,由此可能造成部分中小物流企業流動資金不足,工資發放困難、房租支付困難、應付賬款支付困難,從而陷入重大突發性經營困境,給行業整合帶來機會。
        四是運營風險顯著增加。國際航線不斷撤并、國內外不同的疫情管控措施可能造成運營服務受阻,服務時間拖延,在成本上升的同時,合同履約風險顯著增加。由于疫情防控期間人員到崗不足,各種應急措施不到位,也可能造成運營流程變形,管控變形,運營風險增大。
        五是電商物流、智慧物流優勢凸顯。突發疫情在帶來挑戰的同時也呈現出一些結構性機會。一些實力較強的社會化企業或平臺,在本次疫情中成熟的物流運作機制在應急物資供給與調配方面發揮了很大作用,迫使其他物流企業加快轉變經營思維,創新新的服務模式,降低物流成本。物聯網、大數據、云計算、5G、人工智能等新一代信息技術智能化設施在此次疫情中備受重視,無人配送、自動化分揀技術得到廣泛應用,物流企業更加重視物流信息平臺的建設,重視網絡化、數字化和自動化,逐步減少對人工的依賴。智能化信息技術與物流活動的深度融合,將在提高應急物流保障能力、推進物流業降本增效和高質量發展起到積極作用。
        二、新冠肺炎疫情帶來的審計風險
        新冠肺炎疫情爆發不僅對企業產生諸多不利影響,也給審計師執行審計工作提出了前所未有的挑戰。在全球范圍內疫情仍未得到有效控制,國內疫情的防控可能在較長時期處于常態的情況下,物流企業審計可能面臨哪些風險? 
        (一)持續經營風險
        受疫情影響下的物流通道不暢、需求下降、運營成本增加和資金鏈緊張等多重不利因素擠壓,部分中小物流企業生產經營可能陷入困境。部分物流企業在轉型過程中,可能出現戰略決策的失誤而陷入危機。如果被審計單位的財務報表已按照持續經營假設編制,但根據判斷認為管理層在財務報表中運用持續經營假設是不適當的,審計師應當發表否定意見。
        (二)資產減值風險
        疫情影響下全球經濟面臨下行風險,勢必影響到企業資產端。客戶信用風險狀況的惡化,會直接影響企業應收款項的可回收性;社會物流總額減少造成業務量不足,服務模式不適應變化的市場環境,這些不利因素的出現需要企業重新估計物流設施等資產的使用方式和時間,可能導致長期資產出現減值。后疫情時代,資產減值成為企業必須面對的會計問題。
        (三)內部控制風險
        出于降低成本和疫情防控的考慮,企業可能大幅削減員工或改變運營流程,從而導致原有的內部控制不能得到一貫執行,引發內部控制缺陷導致的經營風險。
        (四)或有風險
        新冠肺炎疫情可能影響被審計單位正常履行已簽訂的業務合同,也可能因經營狀況不佳而不能償還外部借款,從而引發訴訟或賠償。
        (五)管理層凌駕及舞弊風險
        全球經濟下行風險加劇,必然帶來部分企業經營困難。為避免陷入財務狀況惡化、融資困難的處境,具有特殊地位的管理層或其他人員有機會凌駕于控制之上進而操縱會計記錄并編制虛假財務報表。
        (六)審計程序或審計證據失當風險
        為克服新冠肺炎疫情帶來的地區管控、交通受阻而不能實施現場審計的不利影響,審計師可能需要采用非常規程序。實施相關非常規程序是否能夠獲取充分、適當的審計證據,遠程方式獲取審計證據是否足以將審計風險降低至可接受的低水平,取決于審計師的職業判斷。而非常規程序并非最佳審計程序,遠程方式獲取審計證據也存在局限性。
        三、新冠肺炎疫情對物流企業審計工作的影響
        2020年3月20日,中國注冊會計師協會發布了《關于印發<中國注冊會計師協會關于在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見>的通知》,對會計師事務所在新冠肺炎疫情下做好2019年度財務報表審計工作,確保審計質量提供了指導。
        有關專家預測,考慮到全球疫蔓延情況和各個國家、地區疫情防控采取的不同措施,至少要到年底或明年上半年疫情才有可能在全球得到有效控制。新冠肺炎疫情對開展物流企業審計工作有哪些影響?
        (一)對風險評估程序的影響
        風險評估是一個動態的、持續的過程,新冠肺炎疫情的爆發可能使被審計單位及其環境可能發生變化,從而可能導致其財務報表重大錯報風險也發生變化。《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》第三十四條規定,“…如果實施進一步審計程序獲取的審計證據,或獲取的新信息,與注冊會計師之前作出評估所依據的審計證據不一致,注冊會計師應當修正風險評估結果,并相應修改原計劃實施的進一步審計程序”。審計師應當評估疫情爆發對被審計單位持續經營、資產減值、內部控制、或有事項等方面帶來的影響,并根據評估結果修訂審計計劃,設計和實施針對性的審計程序。
        (二)對審計策略和審計計劃的影響
        審計師應充分考慮新冠肺炎疫情可能對審計工作產生的影響,包括被審計單位受疫情影響的嚴重程度、持續評估重大錯報風險得出的結論、相關內部控制的設計和運行情況、進入被審計單位的場地、接觸其人員和獲取文件的限制、被審計單位信息化程度等,合理制訂總體審計策略和具體審計計劃,包括擬實施審計程序的性質、時間和人員安排以及范圍等。
        (三)對審計方法和審計程序的影響
        疫情防控措施可能導致常規審計方法和審計程序受到一定程度的限制。在這種情況下,審計師可能需要在審計準則框架下,合理審慎地考慮采用某些非常規審計手段,如加強信息技術和數據分析在審計中的運用,優先安排非現場審計工作,并積極為具備相應條件時(如疫情防控限制措施解除后)執行現場審計做好準備。
        1、通過遠程審計方式執行部分審計工作
        審計師在充分考慮被審計單位審計相關風險(特別是舞弊風險)、會計師事務所和被審計單位的信息化水平、被審計單位財務信息系統相關控制的有效性、電子數據傳輸或保存方面的安全性、被審計單位對遠程審計工作的配合程度等因素的基礎上,通過開展遠程審計方式執行部分審計工作。
        開展遠程審計時,審計師需要充分考慮遠程審計的局限性,考慮遠程實施審計程序預期能否達到實施該審計程序的目標,評估采用遠程審計能否獲取與常規審計手段具有相同證明力的審計證據。
如果遠程審計的局限性導致審計師不能獲取滿意的審計證據,在具備相應條件時(如疫情防控限制措施解除后),審計師仍應執行現場審計程序。
        2、實施多項替代程序獲取累積證據
        遠程審計執行的審計程序和審計證據可能在真實性、完整性、證明力等方面存在不足,特別是重大錯報風險較高領域的關鍵審計證據,審計師應當執行進一步審計程序獲取進一步的審計證據以彌補這些不足。
        (四)對財務報告披露和審計意見的影響
        審計師需評估疫情對被審計單位財務報表及持續經營能力影響。如果新冠肺炎疫情的影響構成關鍵審計事項(如適用)、強調事項、其他事項,或導致被審計單位持續經營能力存在重大不確定性,審計項目組需要考慮按照相關審計準則的規定,在審計報告中披露關鍵審計事項、強調事項、其他事項或與持續經營相關的重大不確定性。
        如果由于新冠肺炎疫情的影響,導致審計項目組無法在審計報告日之前獲取充分、適當的審計證據,而被審計單位又拒絕或無法延長審計時間,審計項目組需要按照中國注冊會計師審計準則的規定,將其視為審計范圍受到限制并考慮對審計報告的影響,包括對審計意見的影響。
        (五)對審計質量控制的影響
        項目合伙人及會計師事務所相關人員需要針對新冠肺炎疫情下審計工作的特殊方面(包括遠程審計的特點、局限性和額外風險等)對審計項目組加強指導、監督和復核。
        會計師事務所可以考慮就相關方面加強技術支持。例如通過咨詢、培訓等方式指導審計項目組關注采用遠程方式執行審計的局限性和額外風險,加強信息安全管理措施以及加強電子檔案的歸檔管理等。
        總之,新冠肺炎疫情不但對全球經濟、包括物流企業在內的各個行業和企業產生重大影響,也對特殊情況下開展審計工作提出了新的課題。新冠肺炎疫情可能促使物流行業改變服務模式,加快信息技術、人工智能的應用,加快行業整合的步伐;也必將促使會計師事務所加快數字化轉型和審計方式的變革,對審計行業帶來深遠的影響。
        本文作者
馮光輝

信永中和會計師事務所審計(運輸與物流行業線)合伙人,20年事務所從業年限,證券從業經歷超過10年。在資本市場IPO、上市公司年審、企業改制重組、內部控制、財務咨詢等方面具有豐富的經驗。
郵箱:feng_guanghui@shinewing.com


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